不动产分期抵扣的“第13个月”到底是哪个月？

根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条规定：“增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。”

纳税人按照15号公告规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

举例子

2016年6月5日，某增值税一般纳税人购进办公大楼1座，该大楼用于公司办公，计入“固定资产”科目，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明增值税税额为1000万元，该办公大楼的进项税额该如何抵扣？

分析如下：

1、纳税人2016年6月对该不动产应抵扣进项税额的处理

进项税额=1000*60%=600（万元）

根据文件规定，1000万元进项税额中的60%将在取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，也就是所属期2016年6月抵扣。

（1）将不动产进项税额全额1000万元，填入上表中的“本期不动产进项税额增加额”栏次。

（2）该600万元填入上表中的“本期可抵扣不动产进项税额”栏次。

（3）“期末待抵扣不动产进项税额”栏次为留待第13个月抵扣的400万进项税额。

2、纳税人2017年6月对该不动产待抵扣进项税额到期处理

该大楼待抵扣的进项税额=1000*40%=400（万元）

剩余的40%于取得扣税凭证的“当月起第13个月”抵扣。2016年6月取得扣税凭证，“当月起第13个月”就是所属期2017年6月，而不是2017年7月。

（1）“期初待抵扣不动产进项税额”栏次系统自动带出去年留存的400万元。

（2）将该400万元填入上表中的“本期可抵扣不动产进项税额”栏次，“期末待抵扣不动产进项税额”栏次变为0。

特别注意

纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。

3、不需要分2年抵扣的不动产

房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。