隐藏再深，虚列成本也会被发现

按照纳税检查的经验，如果企业的成本支出与现金流出不匹配，说明企业很可能在成本结转处理上存在问题，很容易引发税务风险。近日，笔者在纳税检查中发现这样一个案例。

症状：成本与现金流出不一致

某税务局在对生产企业A企业开展税务检查时发现，该企业2016年利润表中“主营业务成本”的本年发生额为1000万元，现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”本年发生额为1406万元。两者之间406万元的差额引起了检查人员的重点关注。

对检查人员提出的疑问，A企业的解释为：利润表、现金流量表的填报口径分别为权责发生制和收付实现制，从而导致差额产生。这样的解释乍一听，貌似有一定道理，但是当检查人员要求企业就两者之间的差额构成作出具体说明时，企业却迟迟不能提供。为了尽快弄清差额产生的原因，检查人员立即着手开展“成本支出”与“现金流出”的测算。

诊断：人为虚列职工福利费

根据财务报表的填报口径，成本与现金流出之间可能存在差额，主要原因是两者反映的经济内容不同。利润表中的“主营业务成本”项目反映企业因销售商品、提供劳务等发生的实际成本，该项目的来源一方面由销售的存货成本结转而来，另一方面在发生诸如劳务成本等现金支出时直接计入该项目。现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，则反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金。

例如，销售商品时，需要将存货成本结转至“主营业务成本”，但是并未发生现金流出，不会增加“购买商品、接受劳务支付的现金”；采用赊购方式购进存货时，“存货”或“主营业务成本”增加，但当期并未支付款项，因此并不增加“购买商品、接受劳务支付的现金”；支付预付款项时，资金实际流出，会增加“购买商品、接受劳务支付的现金”,但是“存货”或“主营业务成本”并不会增加。

基于上述分析，检查人员根据A企业2016年会计报表及明细账，以现金流出为基数，对成本进行推算。一般而言，根据现金流出推算出的成本金额，应与利润表中“主营业务成本”的本年发生额一致。但是，税务人员据此在剔除填报口径因素后，仍存在250万元的差额。

随后，检查人员结合明细账中“主营业务成本”对应的贷方科目及原材料领用记录、商品发出记录等资料，对A企业的成本构成进行了细致分析，发现A企业在12月编制了一笔会计分录：借记“主营业务成本”科目，贷记“其他应付款”科目，金额为250万元。经调查取证，此笔账务为计提的生产工人的职工福利费，且该福利费在2016年并没有实际发生。原来，A企业通过“其他应付款”科目多计提福利费，从而达到虚列人工费、虚增成本的目的。

处方：密切关注数据勾稽关系

对于税企双方而言，都应该密切关注企业财务和税务数据的勾稽关系。特别是对企业而言，需要合规处理成本结转，规避因“成本支出”与“现金流出”不匹配引发的税务风险。对税务检查人员而言，可以结合现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额和资产负债表中的存货、应付、预付项目的增减变化金额，推算被检查企业的主营业务成本，若明显小于利润表中的对应金额，则应关注企业是否存在虚列成本的情况。