企业所得税：【重磅】纳税人新购进的设备、器具税前扣除有新规

 编者按：大家都知道，生产设备、器具的折旧年限，视情况其最低折旧年限为3年、4年、5年或10年。但最近财税〔2018〕54号文件发布，纳税人新购进的设备、器具税前扣除政策有变化，现将有关新购进的设备、器具税前扣除政策与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

      一、基本规定

      除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

      1.房屋、建筑物，为20年。

      2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。

      3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。

      4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。

      5.电子设备，为3年。

      二、特别规定

     （一）6大特殊行业新购进的固定资产税前扣除政策

       自2014年1月1日起， 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

  　  对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

       （二）专门用于研发的仪器、设备税前扣除政策

        自2014年1月1日起，对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

      （三）单位价值不超过5000元的固定资产税前扣除政策

        自2014年1月1日起，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

      （四）轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业固定资产税前扣除政策

        对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（注：具体范围见财税〔2015〕106号文附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

       对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

       注意：最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。

       （五）纳税人新购进的设备、器具税前扣除政策

              应交税金——应交增值税——进项税额      871,794.86

              贷：银行存款                     6,000,000.00

        2.2018年2月起，按预计使用10年，每月计提折旧 42,735.00元。

        借：制造费用          42,735.00

              贷：累计折旧         42,735.00

        3.2028年1月，最后一个月折旧42,740.14元。

        借：制造费用          42,740.14

              贷：累计折旧         42,740.14

        税务处理：

       1.增值税处理

        吉祥科技有限公司2018年1月6日新购进1台含税价600万元，取得增值税专用发票，发票注明税款871,794.86元，固定资产原值5,128,205.14元。

        2.企业所得税

        根据《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

       因此，吉祥公司2018年1月6日购进生产设备5,128,205.14元可在2018年一次性扣除，而2018年会计共折旧 470,085.00元（=42,735.00*11） ，形成会税差异 4,658,120.14元，2018年调增折旧额4,658,120.14元。

       2019年到2027年， 调增折旧额512,820.00元（=42,735.00*12）。 2028年， 调增折旧额42,740.14元。      

     参考文件：

      《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）。

      《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）。

      《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）。

      《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）。