年终，企业须谨防的5大税务风险

年终，企业须谨防的5大税务风险

编者按：我国现行税制中，主要以公历每年1月1日至12月31日为一个纳税年度。如《企业所得税法》第五十三条规定，“企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”。再比如《个人所得税法实施条例》第四十六条规定，“税法和本条例所说的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止”。因此，一年年终，对于企业涉税事项的处理是一个重要的时点，需要处理好一些特殊的税务风险。本文结合华税服务经验，为企业提示5个年终需要格外关注的税务事项。

一、税前扣除凭证

依据国家税务总局公告[2011]第34号第六条的规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

对于上述文件的理解，需要注意的是：（1）企业发生的各项支出需要及时取得扣除有效凭证，对于当年度进行税前扣除的项目，应取得合规的发票等；（2）对于没能取得的扣除凭证，应在汇算清缴期（1月1日-5月31日）期间补充提供给税务机关，否则不能在当年度进行税前扣除。

二、个人股东借款

依据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号)第二条，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

在法律上，企业法人就像自然人一样依法独立享有民事权利和承担民事义务，具有民事权利能力和民事行为能力，比如纳税，消费，投资，发起或接受诉讼，参加社会活动等。对于自然人投资者而言，不能将个人资产和被投资企业资产混同，在涉及向被投资企业借款事项上，税务主管部门的上述文件虽存在一定的争议，且存在举证难等问题，但是对于自然人投资者而言，确是年终一个需要关注的税务风险点。

三、税收优惠资格期限

在“放管服”改革的大背景下，目前我国针对绝大多数的税收优惠资格的享受已经实施了备案制，弱化前端的审批，强化中后端的监督管理。一些特殊的税收优惠资质，如高新技术企业资格等，需要提交相关材料通过主管部门的审核认定，但是，无论何种形式，一般都会设定一定的优惠期。比如，通过认定的高新技术企业，其资格自颁发证书之日起有效期为三年。

的确定规则上，由于年终奖是一年劳动的报酬，因此将年终奖按照平分到每个月，以此确定适用的具体税率。 

“金三”个人所得税扣缴系统上线后，税务机关对个税的监管又多了一把利器，许多实践中的做法势必面临更大的稽查风险，年底发放年终奖税务筹划更需要合规性的考量。