营改增后，无形资产的会计核算变化大！这9个案例帮你梳理

　　a. 购买原材料时：

　　借：原材料 　　100000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

　　　贷：银行存款　　117000

　　b. 领用原材料、支付人工费时：

　　借：研发支出——资本化支出 　167000

　　　贷：原材料 　　100000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　 17000

　　　　　应付职工薪酬　　 50000

　　c. 新工艺开发完成投入使用

　　借：无形资产——新工艺 　　167000

　　贷：研发支出——资本化支出　　167000

　　3. 接受投资者投入无形资产的核算。

　　被投资企业接受投资企业作为股本投入的无形资产，按投资企业开具的增值税专用发票注明的金额，借记“无形资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。

　　例4：丙公司于2016年6月1日以一项商标权向甲公司投资，丙公司开具的增值税专用发票注明价款50万元，增值税3万元，双方约定总价款53万元中的50万元为股本，3万元为股本溢价。甲公司该笔业务的账务处理为：

　　借：无形资产——商标权　　 500000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　30000

　　贷：股本——丙公司　　500000

　　　　资本公积——股本溢价 　　30000

       营改增后无形资产减少的会计核算

　　无形资产减少的形式主要包括：对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠和非货币性资产交换等。下面主要分析对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠的会计核算。

　　借：银行存款 　　318000

　　　　累计摊销 　　30000

　　　贷：无形资产——商标权　 180000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 18000

　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 150000

　　（2）对外转让技术等免增值税无形资产的核算。

　　例6：同上例5，假如甲公司对外转让的是免征增值税的非专利技术。则甲公司的账务处理如下：

　　借：银行存款　　318000

　　　　累计摊销 　　30000

　　　贷：无形资产——非专利技术　180000

　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 168000

　　2. 对外出租无形资产的核算。

　　企业持有无形资产期间，可以让渡无形资产使用权并收取租金。收到租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”“ 应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。期末，对无形资产成本进行摊销，借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”科目。

　　例7：2016年7月1日，甲公司将一著作权出租给乙企业使用，租期为3年，租金每年12万元（不含税），每月月初收取当月租金10600元并存入银行，每月摊销成本4000元。甲公司账务处理如下：

　　  借：银行存款 　　    10600

　　　贷：其他业务收入 　　10000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 600

　　月末，摊销成本：

　　借：其他业务成本　　 4000

　　　贷：累计摊销 　　4000

　　3. 对外投资无形资产核算。

　　企业以投资者身份对外投资无形资产，按投资合同或协议约定的价值记入投资的实际成本，投资者按视同销售进行账务处理。

　　4. 对外捐赠无形资产的核算。

　　企业将持有的无形资产无偿转让给其他单位或个人，用于非公益事业，虽不属于销售行为，会计上也不确认收入，但要按照视同销售无形资产计算销项税额，缴纳增值税。

　　例9：2017年1月1日，甲公司将一商标权无偿赠送丁企业，用于非公益事业，该商标权的公允价值为200000元（不含税），账面余额为150000元，累计摊销20000元。甲公司的账务处理为：

　　借：营业外支出 　　142000

　　　　累计摊销　　20000

　　　贷：无形资产　　150000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 12000

营改增后无形资产核算存在的问题

　　营改增的初衷是为了减轻企业税收负担，完善增值税链条，消除重复征税问题。但是对于企业在2016年4月30日以前取得的非企业内部研发的免增值税无形资产，又于2016年5月1日以后对外销售，是没有消除重复征税问题的。因为企业在取得该无形资产时已经缴纳了5%的营业税，无法取得增值税专用发票进行抵扣，如果于2016年5月1日后将该无形资产对外转让，按现行征税制度，需要再缴纳6%的增值税。2016年3月出台的《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）没有对该项业务作出详细的解释或规定。

　　总之，营改增对企业无形资产的核算有较大影响，需要财务人员加强对新政策的学习与实践，充分享受营改增带来的税收优惠，合理筹划，进一步规范企业在新政策下的纳税行为。