留抵税额是否可抵减简易计税形成的欠税

2020-10-19 13:36:01 来源：

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来源：晶晶亮的岁月

作者：梁晶晶

近日，有纳税人向笔者咨询有关留抵税额方面的问题。

问题描述

A公司是一般纳税人，有大额的增值税进项留抵税额，现在准备出售一栋2016年4月30日之前取得的办公楼。实务处理中是按简易计税还是一般计税方法缴纳增值税，对此类问题，财务人员觉得有些伤脑筋。

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值第一条第八款规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

根据上述规定，A公司可以选择简易计税方法，税率5%计税。但是，采用简易计税方法就不能抵扣增值税进项税了，导致大额进项税留抵没办法进行抵扣。

解决方式

为了消化进项税额，同时也为了减少资金流出，A公司计划采用一般计税方法，按9%税率计算税款。但显然，一般计税方法下，需要缴纳的增值税比较多，企业有些心不甘，于是，勤奋的财务人翻阅大量文件，想找一个两全其美的办法。居然，真找到了一个现行有效的文件可以适用。

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定，为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题通知如下：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

依据这个规定，财务人员认为：如果采用简易计税办法申报应缴的增值税，但是不缴，形成欠税，那么就可以用留抵税额抵减增值税欠税了。这样处理，既可以用较低的简易税率，又可以消化留抵的进项税额，可谓是一举两得。

风险提示

对于该企业的这个计划，笔者的观点是：有一定的风险，建议慎重处理。为什么这么说呢？理由如下：

第一，政策未必完全支持。

这明显是一个利用目前现行政策避税的手段。按照现行的增值税政策，简易计税是不能抵扣进项税额的，如果通过将其变为欠税来抵缴进项税额，等于是突破了增值税的抵扣原则。

在国税发〔2004〕112号文件发布的时候，很少有一般纳税人适用简易计税的情形，所以当时文件并没有考虑到这种情况，也没有做出限制性规定，但这个漏洞随时可能会以下发文件或内部执行口径的方式进行弥补。

另外，该文件中的表述是先有欠税，后有留抵进项税额，才可以抵减。反过来是否可以适用呢？也就是先有留抵税额，后制造出欠税的情形，值得商榷，各地税务机关未必会认可这种抵减。

第二，滞纳金成本不容忽视。

纳税人申报但不缴纳税款，形成了欠税。由于未经批准延期缴纳，从滞纳税款第二日开始就要计算滞纳金了，一直计算到实际缴纳税款或办理了抵减手续之日。所以，办理过程的滞纳金是需要考虑的一个成本，如果此事久拖不决，企业滞纳金损失需要事先考虑。

第三，纳税信用等级扣分。

纳税人申报不缴税款，形成欠税，每出现一次，纳税信用等级评分会扣5分。另外，纳税人欠税5万元以上，在处置其不动产或大额资产之前，未向税务机关报告，纳税信用等级评分会扣11分。这里，5分是必扣的，11分是可能存在的风险。

纳税信用等级，目前在方方面面都发挥着重要的作用，如果因此降级，有点得不偿失。巧合的是，两天后，12366纳税服务平台出现了类似的问题。