月饼税的那些事

又到了吃月饼的季节，苦逼的财务人员是不是正在头疼月饼税的事呢，今天我们就和大家一起捋一捋月饼税这玩意儿。

一、增值税

（一）自产月饼送给员工

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称细则）第四条第五项规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费应视同销售货物。

会计核算：

1、决定发放

借：销售费用/管理费用/财务费用/制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利（价税合计）

2、放发时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

（二）外购月饼送给职工

根据《增值税暂行条例》第十条第一项规定，用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣，乙公司将外购的月饼送给员工取得的抵扣凭证不得抵扣进项税额，如果已认证抵扣，需要作进项转出。

会计核算：

1.购进时：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2.实际发放给职工：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

特别提醒：同时，在企业所得税方面，年度汇算时，该笔业务会造成会税差异，即税收口径下，这笔业务应该视同销售，同时结转对应的成本。通常情况下，收入和成本同时增加相同的金额，不影响最终结果，但是增加的收入，会影响作为计算广告费、宣传费、业务招待费等项目的基数。详见本篇末尾的总结表格。

（三）送给客户

根据细则第四条第八项规定， 单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物，因此甲乙公司将月饼送给客户，无论是外购的还是自产的，均应视同销售。

会计核算：

借：管理费用/销售费用——业务招待费

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

特别提醒：由于送给客户增值税视同销售，因此购进的进项税也可以抵扣。同时应考虑是否代扣代缴个人所得税。

由于外购的货物送给客户在会计处理上不确认收入，仍存在与“外购货物送给职工”相同的会税差异，具体见相应“外购月饼送给职工”特别提醒部分。

三、个人所得税

（一）送给员工

《个人所得税法实施条例》第八条规定了个人取得的所得的工资、薪金范围，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。同时该条例第十条规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

月饼是受雇取得的实物，依据以上规定，企业发放月饼给本企业职工，应按职工获得非货币性福利（月饼）的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”收入中计算扣缴个人所得税。

备注：对于非人人有份的，如在职工食堂用餐时吃的月饼，按照《国家税务总局2018年第三季度政策解读现场实录》有关回复，对于任职受雇单位发给个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。

（二）送给客户

根据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）规定，企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

因此，企业向客户赠送月饼，就要根据上述规定区别情况处理。

综上，判断是否确认收入，企业所得税看权属，增值税看流转，会计看经济利益，总结如下表格：