准备金纳税调整与申报的四种方法

这是前几天所得税年度申报中碰到一个事项，有关存货跌价准备到底如何纳税调整和申报问题，有些不同意见，写出来供交流讨论。

A公司2016年末对存货（账面价1000万元）计提了200万存货跌价准备。企业会计分录：

借：资产减值损失 200

   贷：存货跌价准备  200

当年所得税处理：企业计提的存货跌价准备，不得在所得税前扣除。当年所得税汇算清缴时已做纳税调整增加200万元(5000表“资产减值准备金”栏次）。对2016年的纳税调整与申报没有争论。

2017年9月份该公司将存货的90%出售，取得销售收入730万（不含税）。公司会计报告显示：其他业务收入730万元，其他业务成本720万元。2017存货跌价准备金，没有其他发生事项，年末存货跌价准备金余额20万元。企业会计处理：

借：银行存款  730

  贷：其他业务收入  730

借：其他业务成本  720

       存货跌价准备  180

  贷：存货  900

2017年年度申报时，该业务应当如何进行纳税调整？申报表该如何填写？

方法一：此项业务应该通过调整税会的成本差异调整。因为差异是由于会计上成本720、所得税上成本900而造成的。因此，应该在5000纳税调整表“扣除类调整项目”的“其他”栏调整180。

方法二：一般企业对计提准备金的纳税调整，都是通过准备金帐户年初年底余额轧差后调整的。2017年初存货跌价准备金余额200，年末存货跌价准备金余额20，轧差后的180在5000调整表“资产减值准备金”栏次调减即可。

方法三：在5000调整表“资产减值准备金”栏次调减180同时，还必须填写5090《资产损失及调整表》。理由是按照所得税上口径 ，该项业务收入730，成本900，实际变卖损失170。国税总局资产损失税前扣除办法里规定，正常经营活动中按公允价销售存货的损失，属于所得税上的损失，应该办理清单申报。按照申报表填表口径及最新18年15号公告规定，资产损失必须申报后才能税前扣除。如果不填写5090《资产损失及调整表》，很可能被税务机关视为未按规定申报损失，因此一部份人倾向于同时填写5090表，纳税人也希望填写5090表图个省心。

那么这种情况下怎么填5090表？资产损失的税收金额是170，资产损失的账载金额，也就是会计金额是多少？看来也只能填个170，这样才能产生纳税调整金额为0 。如果按会计收入730减去成本720，所得为10填的话，又产生了税会差异180，相当于同一项业务调整了二次，这是这种填写方法下最需要注意地方。

方法四：直接在5090《资产损失及调整表》进行纳税调整。为什么要通过5090表理由同上。不直接填写5000表“资产减值准备金”栏理由是，“资产减值准备金”栏只负责调整准备金的提取和冲回，不负责调整资产处置时的差异。填写5090《资产损失及调整表》时，资产损失的会计帐载金额-10,资产损失的税收金额是170，纳税调整180。

看似一项简单的准备金的调整，其实涉及到资产的计税基础如何理解、税会差异调整原理、所得税上资产损失定义等深层次问题。上述四种调整方法，您支持哪一种？