税务机关追征未扣缴个人所得税不得收取滞纳金和罚款

导读：未扣未缴的，扣缴义务人只需依法履行扣缴义务，没有纳税义务，因此不需补缴应扣未扣、应收而不收税款，也不需要缴纳滞纳金。如果扣缴义务人已扣应扣缴的税款，但未申报缴纳，构成偷税，需按规定缴纳滞纳金和罚款。

扣缴义务人未履行扣缴个人所得税的纳税义务，扣缴义务人和纳税义务人有何法律风险？

《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

根据以上规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款，纳税人和扣缴义务人的法律责任如下：

1.纳税义务人的法律责任

税务机关向纳税人追缴税款，不得加收滞纳金和罚款。

同理，扣缴义务人未履行扣缴个人所得税的扣缴义务， 税务机关向纳税人追缴税款，也不得加收滞纳金和罚款。

注意：扣缴义务人未履行扣缴个人所得税的扣缴义务，则纳税人没有个人所得税的申报义务，其个人所得税按《个人所得税法》的规定通过扣缴义务人“扣缴”履行申报纳税，纳税义务人不存在何时产生纳税义务的问题，不得加收滞纳金和罚款。

如果纳税义务人接到税务机关追缴税款的通知后拒不交税，构成偷税，需按规定缴纳滞纳金和罚款。

2.扣缴义务人的法律责任

扣缴义务人未履行扣缴税款义务分两种情况讨论。

（1）未扣未缴

若扣缴义务人未扣未缴应扣未扣、应收而不收税款，税务机关可对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

由于扣缴义务人只需依法履行扣缴义务，没有纳税义务，因此不需补缴应扣未扣、应收而不收税款，也不需要缴纳滞纳金。

（2）扣而不缴

如果扣缴义务人已扣应扣缴的税款，但未申报缴纳，构成偷税，需按规定缴纳滞纳金和罚款。

参考文件：

《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）。

《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）。